2020年12月23日 星期三

二親等內資金往來, 贈與或借貸如何判斷?


【好讀人文歷史報】以生活化方式,讓你輕鬆認識歷史上的大小新鮮事,並從全新視野觀照歷史。 橫跨東方與西方的資訊撞擊,【英語島電子報】最適合想在英語裡找到知識、趣味和品味的商管人士。
★ 無法正常瀏覽內容,請按這裡線上閱讀
新聞  健康  u值媒  udn部落格  
會計研究月刊電子報
 
2020/12/24 第480期 訂閱/退訂看歷史報份會計研究月刊
本期索引
會研文摘 二親等內資金往來, 贈與或借貸如何判斷?
財會頭條 會計師洗錢防制法修正 完成客戶審查前不得建立業務關係
銀行轉帳卡收取手續費收入 課徵5%營業稅
好康特報 12月份優惠方案
 
會研文摘
 
二親等內資金往來, 贈與或借貸如何判斷?
徐俊賢、莊蕎安
二親等內親屬間的資金往來,如果被稅局查獲時,如何主張為借貸?稅局如何判斷資金往來是借貸或贈與?高房價的今日,親屬提供資金協助買房是相當常見的情形,然而錢要怎麼給,才不會被課徵贈與稅,參考財政部高雄市國稅局之相關查核原則、賦稅署新聞稿,稅局認定時將以資金是否具明確的借款原因與必要用途,借款人是否有足夠償債能力,是否依一般利率水準支付利息或已歸還資金等情形綜合考量。

稅局查證方向

親屬間的資金往來,隨著關係的親疏遠近有所分別-親屬關係越近的,越有可能是以借貸為形式的贈與。對此,「財政部高雄市國稅局對『二親等以內親屬間之資金往來,究為贈與、借貸或分散利息所得等關係』之查核認剔參考原則」,羅列稅局查證方向,以核認資金流程是否確實為借貸關係:

1. 有借款原因且有必要的用途。

2. 借款人的職業與其所得,是否具有還款能力。

3. 資金借貸的償還期限合理可期或查獲前已部分歸還,或有按期依一般利率水準支付利息。

4. 其他具體事證。

上述四項情形並非構成借貸關係的要件,稅局在查核時可能視不只一項以上的情形而定。例如,如果資金移轉後即被稅局查獲,可能視資金償還期限是否可以期待;如果資金移轉過了一段時間才被查獲,稅局可能會以是否已部分還款,或按一般利率付息據以判斷。上述第4點所述之其他具體事證,例如法院公證文件、借貸合約、設定抵押等,但部分文件較易安排取得,因此文件可能並非稅局判斷的要件。同時,上述參考原則也不一定僅適用於二親等內的資金往來,依法其他親屬關係間的資金移轉亦可能據以判斷是否為贈與行為。

賦稅署也曾經於回答民眾提問時提及,父母以借款名義,將資金移轉給子女,屬於二親等內的資金往來,若欲主張資金移轉確實為借貸,同樣是以上述四項情形為查核方向,賦稅署也提及,即使父母保留借款憑證供查核,但子女沒有還款付息的能力,也是會被認定為贈與,由此可見,相關文件佐證並非稅局核認的要件。

舉例來說,孫子甲君年所得約60 萬元,向高齡90 歲的外公借款3,000 萬元,借款目的為購屋,借款契約經公證人公證,內容載明待甲結婚該年起分10 年還款。遭稅局查核時,甲君尚未買房、結婚、還款付息,依上述高雄國稅局所列四點查核方向、賦稅署說明,即使具備形式條件(經公證人公證之借款契約),稅局仍可能根據甲君之職業、綜合所得稅報稅資料判斷甲君難以於10 年內還清3,000 萬元,且尚未有任何還款或支付利息等情形,認定此資金移轉為贈與。

贈與撤銷或是二次贈與

如果資金移轉後發現規劃錯誤,在稅局查獲前即回轉至原帳戶,將會被稅局認定為贈與撤銷,抑或是二次贈與?民法第408 條規定,「贈與物之權利未移轉前,贈與人得撤銷其贈與。其一部分已移轉者,得就其未移轉之部分撤銷之。」就以資金而言, 財政部72 年及91年函釋提及,父母贈與子女之定期存款、現金存款,在稅局查獲前轉回,可免計入贈與總額課稅。不過,不同贈與標的之不可撤回贈與的時點(也就是權利移轉之日)不同,以不動產而言,是以過戶日為贈與不可撤回時點;以股票而言,雖然民法第408 條所述之所有權移轉之日應為交付日,或是公司法所述之背書轉讓日,但實務因公司股務需要,也會有股票過戶日,稅局為了便於掌握,因此多以過戶日為不可撤回贈與之時點。也因此,財政部於80年函釋中提及,如果股票贈與後也繳清贈與稅,在股票過戶前解除贈與,也是可以退回贈與稅。

【完整內容請見《會計研究月刊》2020.12月號】

TOP

 
財會頭條
 
會計師洗錢防制法修正 完成客戶審查前不得建立業務關係
依亞太防制洗錢組織(APG)評鑑報告,為強化會計師客戶審查相關規定,金管會發布修正「會計師防制洗錢及打擊資恐辦法」第7條、第8條之一,增訂確認客戶身分時點之規定,即明定會計師於完成客戶審查前,不得與其建立業務關係或進行交易,但同時符合洗錢及資恐風險受到有效管理、…《詳全文

TOP

 
銀行轉帳卡收取手續費收入 課徵5%營業稅
各金融機構於消費市場推出多元支付工具,例如信用卡或轉帳卡,其中銀行業兼營信用卡所發行之各類轉帳卡支付業務,持卡人可於特約商店刷卡消費扣款。考量轉帳卡與信用卡均是提供持卡人作為消費支付工具,兩者刷卡交易流程與作業方式相同,銀行業辦理轉帳卡支付業務,經金管會認定屬代持卡人將消費款項透過收單機構支付特約商店而具代收代付性質,…《詳全文

TOP

 
好康特報
 
12月份優惠方案
【訂閱二年期】

□新訂戶24期$4,000元

□續訂戶25期$3,600元

贈品選擇(2選1)

□108年度光碟

□期數再加2

【訂閱一年期】

□新訂戶12期$2,200元

□續訂戶13期$2,000元

【超值加購區】

會計研究月刊6期$800元

【光碟加購】

□108年度光碟(續訂戶加購價300元)

2020超優惠方案您訂閱了嗎?

【2020新上市】無形資產評價師高級能力鑑定 定價:400 特惠價:320

最新出版品訂購您訂購了嗎?

【2020最新版】IFRSs釋例範本(第四版) 定價:2,200元 三冊合購優惠價:1,980元

線上訂購立即搶購!

TOP

 
訊息公告
 
白色婚禮之城 歐比杜斯的浪漫傳說
曾經作為皇后的結婚禮物,保存完好的中世紀小鎮歐比杜斯無疑是葡萄牙最經典也最美麗的防禦城鎮之一。歐比杜斯處處散發著屬於葡萄牙特有的迷人魅力,城堡本身更被列為葡萄牙七大奇蹟之一。

打炒房動作一波波 實價登錄2.0 將揭門牌地號
政府打炒房動作一波波,繼周一中央銀行無預警祭出「不動產信用管制措施」,行政院會今預計通過實價登錄二點○相關修法草案,未來實價登錄個案資訊將改為逐戶登錄,門牌或地號將完整揭露。
 
本電子報著作權均屬「聯合線上公司」或授權「聯合線上公司」使用之合法權利人所有,
禁止未經授權轉載或節錄。若對電子報內容有任何疑問或要求轉載授權,請【
聯絡我們】。
  免費電子報 | 著作權聲明 | 隱私權聲明 | 聯絡我們

沒有留言:

張貼留言